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《金證研》南方資本中心 羅九/作者 南江 汀鷺/風(fēng)控

新三板掛牌時期，創(chuàng)志科技（江蘇）股份有限公司（以下簡稱“創(chuàng)志科技”）2019年存在未按訂單核算應(yīng)收賬款和預(yù)收款項、跨期結(jié)轉(zhuǎn)長期資產(chǎn)、跨期結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入和營業(yè)成本等會計差錯。至簽署首發(fā)上市輔導(dǎo)協(xié)議前5個月，即2021年4月，創(chuàng)志科技才對上述會計差錯進行更正，其中調(diào)整增加2019年末固定資產(chǎn)超八千萬元。

實際上，創(chuàng)志科技的財務(wù)數(shù)據(jù)“異象”不止于此。此番上市，創(chuàng)志科技的研發(fā)投入快速增長，其高管兼任研發(fā)人員情況或選擇性披露，研發(fā)費用歸集準(zhǔn)確性存疑。除此之外，創(chuàng)志科技的建設(shè)項目竣工后轉(zhuǎn)固金額，與對應(yīng)競拍土地的固定資產(chǎn)投資強度或存“缺口”。與此同時，創(chuàng)志科技披露的長期資產(chǎn)采購合同與官宣矛盾，其自稱內(nèi)控有效賬實一致以及長期資產(chǎn)成本歸集準(zhǔn)確，或經(jīng)不起“推敲”。

【資料圖】

一、高管兼任研發(fā)人員信披矛盾，費用歸集存疑

制藥裝備的技術(shù)水平是制藥裝備企業(yè)的重要核心競爭力之一，而技術(shù)水平的提高需要不斷加大研發(fā)投入。

此番上市，創(chuàng)志科技高管兼任研發(fā)人員的薪酬歸集問題受到關(guān)注。對此，創(chuàng)志科技稱其共存在3名高管兼任研發(fā)人員，費用歸集準(zhǔn)確。而實際或并非如此。

1.1 稱僅有3名高管兼任研發(fā)人員，其余研發(fā)人員均為專職

據(jù)創(chuàng)志科技簽署日為2023年3月12日的招股說明書（以下簡稱“招股書”），創(chuàng)志科技擬在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。

據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板企業(yè)發(fā)行上市申報及推薦暫行規(guī)定》（以下簡稱“上市申報暫行規(guī)定”）第三條規(guī)定，深交所支持和鼓勵符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一的成長型創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)申報在創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市：（一）最近三年研發(fā)投入復(fù)合增長率不低于15%，最近一年研發(fā)投入金額不低于1,000萬元，且最近三年營業(yè)收入復(fù)合增長率不低于20%；（二）最近三年累計研發(fā)投入金額不低于5,000萬元，且最近三年營業(yè)收入復(fù)合增長率不低于20%；（三）屬于制造業(yè)優(yōu)化升級、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)或者數(shù)字經(jīng)濟等現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系領(lǐng)域，且最近三年營業(yè)收入復(fù)合增長率不低于30%。

據(jù)招股書，2019-2021年，創(chuàng)志科技研發(fā)投入分別為537.18萬元、838.59萬元及1,401.48萬元，復(fù)合增長率為61.52%，最近三年研發(fā)投入復(fù)合增長率超過15%。且2021年度，創(chuàng)志科技研發(fā)投入金額為1,401.48萬元，最近一年研發(fā)投入金額超過1,000萬元。

最后，2019-2021年度，創(chuàng)志科技營業(yè)收入分別為11,977.56萬元、12,575.53萬元及20,942.78為萬元，復(fù)合增長率為32.23%，最近三年營業(yè)收入復(fù)合增長率超過20%。

由此，創(chuàng)志科技稱其符合《上市申報暫行規(guī)定》第三條第一套標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)要求。

不難看出，創(chuàng)志科技近年來研發(fā)投入快速增長，但其研發(fā)投入2020年才八百多萬元，到2021年研發(fā)投入才突破一千萬元。對招股書而言，創(chuàng)志科技最近一年系指2021年，換而言之創(chuàng)志科技研發(fā)投入“踩線”過關(guān)。

其后，創(chuàng)志科技在2023年5月披露的問詢回復(fù)文件中更新了其2022年研發(fā)投入數(shù)據(jù)。

據(jù)簽署日為2023年5月14日的《關(guān)于創(chuàng)志科技（江蘇）股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件的審核問詢函的回復(fù)》（以下簡稱“首輪問詢回復(fù)”），2022年，創(chuàng)志科技的研發(fā)投入為1,856.9萬元。

即2020-2022年，創(chuàng)志科技的研發(fā)投入同比增長率分別為56.11%、67.12%、32.5%。

顯然，創(chuàng)志科技近幾年來研發(fā)投入增長迅速。

反觀其后，創(chuàng)志科技對于其研發(fā)人員數(shù)量信披或存矛盾。

據(jù)首輪問詢回復(fù)，深交所指出，根據(jù)申報材料，報告期內(nèi)，創(chuàng)志科技的研發(fā)費用以職工薪酬為主，要求創(chuàng)志科技說明，說明研發(fā)費用相關(guān)組成部分是否與研發(fā)活動直接相關(guān)，研發(fā)費用中職工薪酬涉及的人員是否為專職研發(fā)人員。

對此，創(chuàng)志科技表示，報告期內(nèi)，創(chuàng)志科技研發(fā)費用主要包括研發(fā)人員的職工薪酬、研發(fā)領(lǐng)用的材料成本、研發(fā)用設(shè)備的折舊攤銷及其他零星費用，相關(guān)費用均與研發(fā)活動直接相關(guān)。

據(jù)首輪問詢回復(fù)以及簽署日為2022年12月7日的《關(guān)于創(chuàng)志科技（江蘇）股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件的審核問詢函的回復(fù)》（以下簡稱“2022年首輪問詢回復(fù)”），2019-2022年，賀志真、賀辰陽及張俊等3人系兼職研發(fā)人員，其歸屬于研發(fā)費用的職工薪酬合計金額分別為53.26萬元、50.32萬元、79.2萬元、77.28萬元，占研發(fā)費用的比例分別為9.91%、6%、5.65%、4.16%，占比較低。

其中，賀志真作為董事長、總經(jīng)理及核心技術(shù)人員，統(tǒng)籌創(chuàng)志科技日常經(jīng)營管理，并兼職參與研發(fā)活動；主要負(fù)責(zé)擬定研發(fā)規(guī)劃、牽頭研發(fā)活動開展、為研發(fā)活動提供技術(shù)支持、資源調(diào)配等工作，在實際工作中參與研發(fā)項目立項、技術(shù)難題討論，聽取并指導(dǎo)研發(fā)人員在項目中的技術(shù)開發(fā)進展。

賀辰陽作為創(chuàng)志科技董事、副總經(jīng)理、董事會秘書，日常主要負(fù)責(zé)創(chuàng)志科技的公司治理、資本運作、信息披露、規(guī)范運作等相關(guān)事務(wù)。在負(fù)責(zé)創(chuàng)志科技部分經(jīng)營管理事務(wù)的同時，深度參與了部分研發(fā)項目的立項、論證、技術(shù)探討、資源調(diào)配等工作。

張俊為創(chuàng)志科技技術(shù)部經(jīng)理、核心技術(shù)人員，主要負(fù)責(zé)創(chuàng)志科技產(chǎn)品設(shè)計制造相關(guān)的技術(shù)方案及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定等工作。因其工作內(nèi)容技術(shù)含量較高，且其個人專業(yè)水平較強，張俊兼職參與創(chuàng)志科技研發(fā)活動，主要包括部分研發(fā)項目的技術(shù)方案設(shè)計、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)制定、協(xié)助研發(fā)人員進行實驗數(shù)據(jù)分析評估并提出調(diào)整建議等。

可見，賀志真、賀辰陽及張俊三人在創(chuàng)志科技擔(dān)任高管職務(wù)并兼任研發(fā)人員。

據(jù)首輪問詢回復(fù)及2022年首輪問詢回復(fù)，創(chuàng)志科技明確表示，除上述3人外，報告期內(nèi)，創(chuàng)志科技研發(fā)費用中職工薪酬涉及的人員均為專職研發(fā)人員。

事實上，除了上述3名高管，核心技術(shù)人員劉偉男也身兼高管職務(wù)。

1.2 副總經(jīng)理劉偉男亦兼任核心技術(shù)人員，卻被認(rèn)定為專職研發(fā)人員

據(jù)招股書，截至簽署日2023年3月12日，劉偉男是創(chuàng)志科技的副總經(jīng)理兼核心技術(shù)人員。披露的履歷顯示，劉偉男自2010年6月起至今，任創(chuàng)志科技副總經(jīng)理。

招股書顯示，創(chuàng)志科技核心技術(shù)人員為賀志真、劉偉男、張俊、陶一飛，2020年1月至今核心技術(shù)人員未發(fā)生變動。

作為創(chuàng)志科技核心技術(shù)人員，劉偉男的主要研發(fā)成果為獲得各類已授權(quán)專利合計17項，對創(chuàng)志科技研發(fā)的具體貢獻為主要負(fù)責(zé)公司各類產(chǎn)業(yè)化制藥裝備的開發(fā)工作。

據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局?jǐn)?shù)據(jù)，在創(chuàng)志科技申請的申請?zhí)枮?019208366175的專利“噴霧冷凝制粒系統(tǒng)”、申請?zhí)枮?019208182843的專利“一種流化床的物料鍋”、申請?zhí)枮?019208049137的專利“翻轉(zhuǎn)出料式流化床”、申請?zhí)枮?021306765949的專利“制粒機”以及申請?zhí)枮?023101281317 的專利“一種用于濕法制粒機攪拌槳的提升裝置”的發(fā)明人名單均包括一位名為“劉偉男”的人員。

上述5項專利的申請日期分別為2019年6月4日、2019年5月31日、2019年5月30日、2021年10月15日以及2023年2月17日。

上述情形即意味著，劉偉男作為副總經(jīng)理，即參與經(jīng)營管理，亦參與專利研發(fā)工作。

1.3 兼職研發(fā)人員薪酬按參與研發(fā)活動工時比例計入研發(fā)費用，專職薪酬全部計入

據(jù)首輪問詢回復(fù)，創(chuàng)志科技根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定明確了研發(fā)費用的核算范圍，并建立健全了研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度，對研發(fā)活動的日常管理、物料領(lǐng)用、費用歸集等方面進行了規(guī)范。

研發(fā)費用中職工薪酬方面，創(chuàng)志科技表示，其專職研發(fā)人員指研發(fā)部門中專職從事研究工作的員工，相關(guān)人員日常主要從事制藥裝備相關(guān)機械原理、自動化工程、軟件及智能化、藥品生產(chǎn)工藝等方面的研究工作，其職工薪酬均作為研發(fā)費用進行核算。

在兼職研發(fā)人員的薪酬歸集方面，創(chuàng)志科技披露，報告期內(nèi)，兼職研發(fā)人員每月根據(jù)參與研發(fā)活動的時間填寫研發(fā)考勤表?？记诒斫?jīng)研發(fā)項目組長及研發(fā)部負(fù)責(zé)人審批后，提交人事部。人事部根據(jù)考勤情況編制工資表，并根據(jù)兼職研發(fā)人員參與研發(fā)活動的工時占其當(dāng)月總工時的比例，計算其歸屬于研發(fā)費用的薪酬金額，經(jīng)人事部負(fù)責(zé)人審批后，將工資表匯總結(jié)果提交財務(wù)部。財務(wù)部取得匯總的工資表后，將兼職研發(fā)人員參與研發(fā)活動對應(yīng)的薪酬計入研發(fā)費用中的職工薪酬。

在此情況下，創(chuàng)志科技認(rèn)定賀志真、賀辰陽、張俊三人為兼職研發(fā)人員，按其研發(fā)活動對應(yīng)的薪酬計入研發(fā)費用中的職工薪酬。而副總經(jīng)理劉偉男與上述三人情況類似，卻被認(rèn)定為專職研發(fā)人員。創(chuàng)志科技的研發(fā)費用歸集是否準(zhǔn)確、可靠？存疑待解。

二、建設(shè)項目投資額環(huán)評報批或“畫大餅”，在建工程已竣工轉(zhuǎn)固涉嫌應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)

誠招天下客，譽從信中來。2018年3月，創(chuàng)志科技競得“勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)地塊”，該地塊要求固定資產(chǎn)投資額應(yīng)達2億元。次月，創(chuàng)志科技編制環(huán)評，擬投資2億元在上述地塊建設(shè)項目。該項目于2019年竣工并轉(zhuǎn)固。但截至2022年6月末，創(chuàng)志科技固定資產(chǎn)原值和無形資產(chǎn)原值合計僅為1.32億元。創(chuàng)志科技在報批建設(shè)項目的環(huán)評時或夸大投資額。

2.1 創(chuàng)志科技持有位于勞動?xùn)|路581號土地使用權(quán)，賬面原值或不超過2,576.84萬元

據(jù)招股書，截至簽署日2023年3月12日，創(chuàng)志科技僅擁有一處工業(yè)用地的使用權(quán)，宗地面積為33,270平方米，坐落地址為勞動?xùn)|路581號。

2019-2021年末及2022年6月末，創(chuàng)志科技的土地使用權(quán)的原值均為2,576.84萬元。

由此可知，創(chuàng)志科技取得坐落于勞動?xùn)|路581號地塊的成本，或不超過2,576.84萬元。

2.2 上述地塊的投資強度不低于400萬元/畝，要求固定資產(chǎn)投資額應(yīng)達2億元

據(jù)常州市自然資源網(wǎng)上交易系統(tǒng)公開信息，2018年3月23日，創(chuàng)志科技以2,496萬元競得公告編號為GZX20180602的勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)地塊，宗地面積為33,270平方米。成交信息列示的地塊控制指標(biāo)信息顯示，地塊容積率為0.7-1.5，綠化率為15-20%，投資強度大于等于400萬元/畝。

地圖搜索軟件顯示，勞動?xùn)|路581號位于勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)。

即創(chuàng)志科技2018年3月競得的“勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)地塊”，即是勞動?xùn)|路581號。

據(jù)國土資源部發(fā)布的《工業(yè)項目建設(shè)用地控制指標(biāo)》，本控制指標(biāo)由投資強度、容積率、建筑系數(shù)、行政辦公及生活服務(wù)設(shè)施用地所占比重、綠地率五項指標(biāo)構(gòu)成，工業(yè)項目建設(shè)用地必須同時符合上述五項指標(biāo)。

建設(shè)項目竣工驗收時，沒有達到本控制指標(biāo)要求的，應(yīng)依照合同約定及有關(guān)規(guī)定追究違約責(zé)任。其中，投資強度是指固定資產(chǎn)投資強度，其計算方式為“固定資產(chǎn)投資強度=項目固定資產(chǎn)總投資÷項目總用地面積”。上述項目固定資產(chǎn)總投資包括廠房、設(shè)備和地價款。

由此測算，創(chuàng)志科技對“勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)地塊”的項目固定資產(chǎn)總投資額應(yīng)不低于19,961.9萬元。

2.3 2018年創(chuàng)志科技擬投資2億元，在上述地塊建設(shè)“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”

據(jù)廣州綠網(wǎng)環(huán)境保護服務(wù)中心（以下簡稱“綠網(wǎng)”）披露的編制日期為2018年4月24日的《創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備（勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)（DN05074-01）地塊）環(huán)境影響報告表》（以下簡稱“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目環(huán)評報告”），創(chuàng)志科技擬投資2億元在勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)地塊上建設(shè)“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”，項目用地面積為33,270平方米，擬建廠房總建筑面積為43,839.1平方米。項目批準(zhǔn)文號為常天發(fā)改備[2018]228號。項目性質(zhì)為搬遷。

由上已知，截至招股書簽署日2023年3月12日，創(chuàng)志科技僅擁有一處工業(yè)用地的土地使用權(quán)，即其于2018年3月競得的“勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)地塊”。該地塊名稱和土地面積，均與前述建設(shè)項目“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”的建設(shè)用地一致，顯然是同一塊宗地。

也就是說，2018年3月，創(chuàng)志科技競得“勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)地塊”，該地塊要求固定資產(chǎn)投資額應(yīng)達2億元。次月即2018年4月，創(chuàng)志科技遞交環(huán)評，擬投資2億元在上述地塊建設(shè)“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”。

2019年，創(chuàng)志科技“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”或已竣工。

2.4 上述項目于2019年已竣工，2018-2019年固定資產(chǎn)增加值僅9,203.05萬元

據(jù)綠網(wǎng)公開信息，項目名稱為“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備（勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)（DN05074-01）地塊）”的項目的運營單位為創(chuàng)志科技，投資總額為2億元，環(huán)評批復(fù)文號為常天環(huán)審〔2018〕58號。項目建設(shè)地點位于江蘇常州天寧區(qū)江蘇常州天寧區(qū)勞動?xùn)|路581號，竣工時間為2019年12月10日，驗收報告公開時間為2020年7月8日至2020年8月8日。

而由上已知，截至招股書簽署日2023年3月12日，創(chuàng)志科技僅擁有一項坐落于勞動?xùn)|路581號的工業(yè)用地，該宗地與創(chuàng)志科技2018年3月競得的“勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)地塊”是同一地塊。

通過對比環(huán)評項目“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”與上述綠網(wǎng)披露的項目，兩者項目名稱、項目地址、建設(shè)主體、投資額一致，系同一項目。

也就是說，位于勞動?xùn)|路581號的“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”于2019年或已竣工。

進一步研究發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)志科技披露的信息或也可驗證“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”于2019年竣工。

據(jù)創(chuàng)志科技2018年年報，2018年3月，創(chuàng)志科技以2,496萬元受讓位于常州市天寧區(qū)勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)的地塊使用權(quán)，地塊面積33,270平方米。隨后創(chuàng)志科技陸續(xù)啟動了位于該地塊上的新廠區(qū)建設(shè)工程。

截至2018年年末，一期主體已基本封頂，預(yù)計將于2019年竣工并搬遷入駐。截至2018年末，創(chuàng)志科技在建工程余額為2,417.6萬元，其中在建工程“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目建設(shè)工程”的期末余額為2,417.6萬元。

即創(chuàng)志科技2018年在勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)的地塊啟動建設(shè)新廠區(qū)建設(shè)工程，其列舉的在建工程僅“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目建設(shè)工程”，由此不難推測，年報中披露的“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目建設(shè)工程”、“新廠區(qū)建設(shè)工程”或是同一項目。

據(jù)創(chuàng)志科技2020年4月7日披露的2019年年報（以下簡稱“2020年披露的2019年報”），創(chuàng)志科技位于常州市天寧區(qū)勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)的新廠區(qū)項目完成了建設(shè)及驗收工作，并在報告期內(nèi)搬遷完畢投產(chǎn)。報表中，創(chuàng)志科技將“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目建設(shè)工程”列示為在建工程，期末賬面余額為5,593.46萬元。

據(jù)創(chuàng)志科技2021年4月26日披露的2019年年報（更正后）（以下簡稱“2019年年報”）顯示，創(chuàng)志科技位于常州市天寧區(qū)勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)的新廠區(qū)項目完成了建設(shè)及驗收工作，并在報告期內(nèi)搬遷完畢投產(chǎn)。報表顯示，創(chuàng)志科技的重要在建工程為“新廠區(qū)建筑工程”和“新增待安裝設(shè)備”，其中“新廠區(qū)建筑工程”期初余額為2,417.6萬元，本期增加為5,263.74萬元，本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)7,681.34萬元。

在2020年披露的2019年年報，創(chuàng)志科技稱其新廠區(qū)項目已完工驗收并已投產(chǎn)，但其仍將“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目建設(shè)工程”列示為在建工程，未進行轉(zhuǎn)固。其后在2021年4月披露的2019年年報中，創(chuàng)志科技或?qū)⒃诮üこ獭皠?chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目建設(shè)工程”更變名稱為“新廠區(qū)建筑工程”，并對該項目進行轉(zhuǎn)固。

此外，據(jù)招股書，截至簽署日2023年3月12日，創(chuàng)志科技擁有的用途為研發(fā)辦公/工業(yè)的自有房產(chǎn)僅1處，該房屋坐落于勞動?xùn)|路581號，建筑面積29,099.23平方米。

而創(chuàng)志科技截至招股書簽署日僅有的一項宗地勞動?xùn)|路581號地塊，和勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)地塊是指同一地塊。

即根據(jù)創(chuàng)志科技招股書及年報信息，創(chuàng)志科技于2018年取得勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)地塊即勞動?xùn)|路581號地塊，同年在該地塊上投資建設(shè)新廠房，并將該項目在在建工程中列示為“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目建設(shè)工程”。2019年，創(chuàng)志科技新廠房建設(shè)完工并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。且截至招股書簽署日2023年3月12日，創(chuàng)志科技也僅擁有一處位于位于勞動?xùn)|路581號地塊的廠房。

對比創(chuàng)志科技招股書及年報披露的“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目建設(shè)工程”及環(huán)評項目“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”披露的信息，兩項目的項目名稱相似，開始建設(shè)時間、建設(shè)地點等一致，且創(chuàng)志科技有且僅有一處廠房。由此不難得知，創(chuàng)志科技年報中披露的在建工程“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目建設(shè)工程”，是指創(chuàng)志科技2018年報批的環(huán)評項目“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”，項目于2019年已竣工轉(zhuǎn)固。

從2018-2019年固定資產(chǎn)增加額變化情況看，據(jù)2018年年報及簽署日為2022年10月18日的審計報告（以下簡稱“審計報告”），2018-2019年，創(chuàng)志科技的固定資產(chǎn)賬面余額增加值分別為79.21萬元、9,124.29萬元。

經(jīng)測算，2018-2019年，創(chuàng)志科技固定資產(chǎn)賬面余額累計增加值合計9,203.05萬元。

2.5 截至2022年6月末，創(chuàng)志科技固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)原值合計1.32億元

據(jù)招股書，創(chuàng)志科技的固定資產(chǎn)主要為房屋建筑物、機器設(shè)備、電子及其他設(shè)備及運輸設(shè)備。2019-2021年末以及2022年6月末，創(chuàng)志科技的固定資產(chǎn)原值分別為9,998.75萬元、10,157.76萬元、10,494.64萬元、10,607.98萬元。

而此番上市的審計機構(gòu)公證天業(yè)會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)（以下簡稱“公證天業(yè)”）出示的審計報告即蘇公W[2022]A1287號文件顯示，2019-2021年以及2022年1-6月，創(chuàng)志科技固定資產(chǎn)的處置或報廢金額分別為55.87萬元、120.27萬元、0.1萬元、0.75萬元，合計僅176.99萬元。

2019-2021年以及2022年1-6月，創(chuàng)志科技固定資產(chǎn)通過購置或在建工程轉(zhuǎn)入的增加額分別為9,124.29萬元、279.28萬元、336.98萬元、114.08萬元。

另外招股書顯示，2019-2021年末以及2022年6月末，創(chuàng)志科技的無形資產(chǎn)原值均為2,576.84萬元，全部由土地所有權(quán)構(gòu)成。

即在2019年，創(chuàng)志科技固定資產(chǎn)增加額只有9,124.29萬元，且截至2022年6月末固定資產(chǎn)原值和無形資產(chǎn)原值合計為1.32億元。

綜上所述，2018年3月，創(chuàng)志科技競得“勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)地塊”，該地塊要求固定資產(chǎn)投資額應(yīng)達2億元。次月即2018年4月，創(chuàng)志科技遞交環(huán)評，擬投資2億元在上述地塊建設(shè)“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”。項目已于2019年竣工并轉(zhuǎn)固。但截至2022年6月末，創(chuàng)志科技固定資產(chǎn)原值和無形資產(chǎn)原值合計僅為1.32億元。則創(chuàng)志科技在報批“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”的環(huán)評時，投資額是否涉嫌夸大？

三、采購合同簽署對手方與“官宣”矛盾，信披現(xiàn)疑云

一波未平一波又起。將眼光放到創(chuàng)志科技的長期資產(chǎn)購建方面，其披露的長期資產(chǎn)采購合同或與官宣矛盾。創(chuàng)志科技稱其內(nèi)控有效賬實一致，長期資產(chǎn)成本歸集準(zhǔn)確，或站不住腳。

3.1 購建長期資產(chǎn)被問詢，表示合同簽訂方與收付款單位一致資金流向無異象

據(jù)招股書及審計報告，創(chuàng)志科技的固定資產(chǎn)主要為房屋建筑物、機器設(shè)備、電子及其他設(shè)備及運輸設(shè)備。2018-2021年末以及2022年6月末，創(chuàng)志科技的固定資產(chǎn)賬面原值分別為930.34 萬元、9,998.75萬元、10,157.76萬元、10,494.64萬元、10,607.98萬元。

2019-2021年以及2022年1-6月，創(chuàng)志科技重大資本性支出主要為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的支出，金額分別為2,956.05萬元、2,542.58萬元、685.34萬元及308.59萬元。前述投資均圍繞創(chuàng)志科技主營業(yè)務(wù)，主要用途為廠房建設(shè)及購置、更新機器設(shè)備。

從2018年末到2022年6月末，創(chuàng)志科技固定資產(chǎn)原值增加9,677.64萬元，其中2019年內(nèi)增加9,068.41萬元。而2019年，創(chuàng)志科技用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出為2,956.05萬元。

2019-2021年以及2022年1-6月，創(chuàng)志科技購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的支出合計6,492.56萬元。

而創(chuàng)志科技的長期資產(chǎn)購建情況曾被問詢。

據(jù)2022年首輪問詢回復(fù)，報告期內(nèi)即2019-2021年以及2022年1-6月，創(chuàng)志科技購建長期資產(chǎn)支付現(xiàn)金的合計金額為6,183.97萬元。深交所要求創(chuàng)志科技說明報告期內(nèi)長期資產(chǎn)購建的主要內(nèi)容、具體成本構(gòu)成、采購價格的公允性、供應(yīng)商情況，長期資產(chǎn)成本歸集是否準(zhǔn)確，是否存在其他無關(guān)成本費用混入長期資產(chǎn)的情形，相關(guān)資金流向是否存在異常。

對此，創(chuàng)志科技表示，2019-2021年以及2022年1-6月，創(chuàng)志科技購建的長期資產(chǎn)主要為大型工程項目。針對大型工程項目，創(chuàng)志科技履行了招投標(biāo)程序，通過招投標(biāo)確定各工程項目的供應(yīng)商，按照招投標(biāo)結(jié)果確定價格，并與供應(yīng)商簽訂采購合同。項目完成后，創(chuàng)志科技按照合同約定或工程結(jié)算情況向供應(yīng)商直接支付工程款。

針對非工程類項目，創(chuàng)志科技自稱按照市場化原則與供應(yīng)商協(xié)商確定采購價格。報告期內(nèi)，創(chuàng)志科技長期資產(chǎn)的供應(yīng)商中不存在創(chuàng)志科技的關(guān)聯(lián)方。綜上，報告期內(nèi)，創(chuàng)志科技長期資產(chǎn)購建價格具有公允性。

同時，創(chuàng)志科技表示，創(chuàng)志科技為購建長期資產(chǎn)所發(fā)生的成本均為與長期資產(chǎn)相關(guān)的必要支出，且創(chuàng)志科技建立健全了與長期資產(chǎn)購建相關(guān)的內(nèi)控制度，財務(wù)部根據(jù)采購合同、竣工結(jié)算報告、工程結(jié)算審計結(jié)果、發(fā)票等支持性文件進行財務(wù)處理，確保長期資產(chǎn)的成本費用核算真實、準(zhǔn)確、完整，相關(guān)資產(chǎn)賬實一致，長期資產(chǎn)成本歸集準(zhǔn)確。

此外，創(chuàng)志科技相關(guān)資金流向不存在異常情況，報告期內(nèi)，創(chuàng)志科技向主要長期資產(chǎn)供應(yīng)商支付的款項均系該等供應(yīng)商為創(chuàng)志科技提供購建長期資產(chǎn)及相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生的，具有真實的交易背景，創(chuàng)志科技收付款單位與合同簽訂方相一致。

實際上，創(chuàng)志科技上述答復(fù)或存不實。

3.2 創(chuàng)志科技披露，其與常州二建、江蘇塞特等分別簽署工程采購合同

據(jù)2022年首輪問詢回復(fù)，2019-2021年及2022年1-6月，創(chuàng)志科技長期資產(chǎn)購建的具體成本構(gòu)成主要包括工程建造相關(guān)成本、設(shè)備采購成本等。

2019年的長期資產(chǎn)購建金額為9,372.55萬元，其中土建工程、鋼結(jié)構(gòu)工程、裝修工程購建金額分別為3,649.51萬元、2,232.03萬元和1,181.27萬元。

期間，創(chuàng)志科技購建的長期資產(chǎn)主要為大型工程項目。其中，創(chuàng)志科技向常州二建建設(shè)有限公司（以下簡稱“常州二建”）采購新廠區(qū)土建工程，采購金額2,539.94萬元；向無錫賽特鋼結(jié)構(gòu)安裝有限公司（以下簡稱“無錫賽特”）采購車間吊車梁工程，采購金額1,158.75萬元；向江蘇賽特鋼結(jié)構(gòu)有限公司（以下簡稱“江蘇塞特”）采購車間鋼結(jié)構(gòu)工程，采購金額1,073.28萬元；向常州同濟居家裝飾工程有限公司（以下簡稱“同濟家裝”）采購辦公樓及車間、食堂、門衛(wèi)裝飾工程，采購金額691.03萬元。

同時，創(chuàng)志科技表示，上述采購合同涉及的收款單位是否與合同簽訂方一致。

由上已知，2018年，創(chuàng)志科技在購置的勞動?xùn)|路南側(cè)、通濟河西側(cè)地塊上建設(shè)新廠區(qū)，并報批環(huán)評項目“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”，項目于2019年竣工驗收。除此之外，創(chuàng)志科技報告期內(nèi)的在建工程主要為待安裝設(shè)備，無其他大型工程項目。

即創(chuàng)志科技披露的向常州二建等采購的工程項目，或均是指“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”建設(shè)相關(guān)的工程項目。

蹊蹺的是，創(chuàng)志科技披露的上述工程采購合同與官宣或不一致。

3.3 實際上創(chuàng)志科技與常州二建簽訂施工總包合同，常州二建再分包給江蘇賽特

據(jù)全國建筑市場監(jiān)管公共服務(wù)平臺，名為的建設(shè)項目“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”，其建設(shè)單位為創(chuàng)志科技，總投資額為2億元，建設(shè)規(guī)模為總建筑面積43,839.1平方米，立項文號為常天發(fā)改備【2018】228號。

對比全國建筑市場監(jiān)管公共服務(wù)平臺披露的建設(shè)項目“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”，和創(chuàng)志科技報批的環(huán)評項目“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”，兩項目的項目名稱、建設(shè)單位、投資額、建筑建設(shè)規(guī)模、立項文號均一致，顯然是同一個項目。

而全國建筑市場監(jiān)管公共服務(wù)平臺披露的關(guān)于“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”的合同登記信息顯示，2018年7月18日，創(chuàng)志科技作為發(fā)包單位，與承包單位常州二建簽訂“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”的施工總包合同，建設(shè)規(guī)模為樁基工程、土石方工程、地基與基礎(chǔ)工程、房屋結(jié)構(gòu)、鋼結(jié)構(gòu)工程、防水工程、保溫工程、門窗工程、室內(nèi)裝飾、外墻裝飾、一般水電、消防工程，合同金額5,088萬元，合同編號為3204021806040102-BD-001。

2018年8月15日，常州二建作為發(fā)包單位與承包單位常州方力建筑基礎(chǔ)工程有限公司（以下簡稱“方力建筑”）簽訂“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”的施工分包合同，建設(shè)規(guī)模為車間一樁基工程，合同金額151.57萬元，合同編號為3204021806040102-BD-001F01。

2018年8月25日，常州二建作為發(fā)包單位與承包單位淮安市龍城建設(shè)勞務(wù)有限公司（以下簡稱“龍城勞務(wù)”）簽訂“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”的施工勞務(wù)合同，建設(shè)規(guī)模為施工圖紙范圍內(nèi)的瓦工、鋼筋工、粉刷工、油漆工、等零星勞務(wù)用工，合同金額1,000萬元。

2018年9月8日，常州二建作為發(fā)包單位與承包單位江蘇塞特簽訂“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”的施工分包合同，建設(shè)規(guī)模為車間一、車間三鋼結(jié)構(gòu)工程，合同金額2,075萬元，合同編號為3204021806040102-BD-001F02。

則對比創(chuàng)志科技在首輪問詢回復(fù)中披露的關(guān)于“創(chuàng)志藥物固體制劑設(shè)備項目”的工程采購合同，與全國建筑市場監(jiān)管公共服務(wù)平臺披露的合同信息，不難發(fā)現(xiàn)兩方的信息對不上。

綜上所述，創(chuàng)志科技的長期資產(chǎn)購建被問詢成本歸集是否準(zhǔn)確并被要求披露其相關(guān)采購合同。對此，創(chuàng)志科技稱其直接與常州二建、江蘇塞特、同濟家裝等分別簽署土建工程、鋼結(jié)構(gòu)工程、裝飾工程的采購合同，并直接向上述單位支付款項，表示合同簽訂方與付款單位一致資金流向無異象，并稱已建立健全與長期資產(chǎn)購建相關(guān)的內(nèi)控制度，確保長期資產(chǎn)的成本費用核算真實、準(zhǔn)確、完整，相關(guān)資產(chǎn)賬實一致，不存在其他無關(guān)成本費用混入長期資產(chǎn)的情形。

而公開信息顯示，創(chuàng)志科技系與常州二建簽訂施工總包合同，合同金額為5,088萬元，建設(shè)規(guī)模包括土建工程、鋼結(jié)構(gòu)工程、室內(nèi)外裝飾等，而后常州二建再進行工程分包，其中將鋼結(jié)構(gòu)工程分包予江蘇塞特。則創(chuàng)志科技披露的工程采購合同，是否存在虛假陳述情形？而創(chuàng)志科技宣稱其長期資產(chǎn)的采購合同的合同簽訂方與收付款單位一致，相關(guān)資產(chǎn)賬實一致，又是否能“站得住腳”？創(chuàng)志科技內(nèi)控制度是否真正健全并有效執(zhí)行？

此外，創(chuàng)志科技2019年的土建工程、鋼結(jié)構(gòu)工程、裝修工程購建金額為7,062.81萬元。而創(chuàng)志科技與常州二建簽訂施工總包合同的建設(shè)內(nèi)容包括上述工程內(nèi)容，合同金額為5,088萬元，金額相差1,974.81萬元。近兩千萬元差額的背后，創(chuàng)志科技長期資產(chǎn)購建過程中的成本歸集是否真實、準(zhǔn)確？是否存在其他無關(guān)成本費用混入長期資產(chǎn)的情形？或仍待創(chuàng)志科技進一步解答。

雙兔傍地走，安能辨我是雄雌？在資本探照燈下，創(chuàng)志科技能否交出滿意“答卷”？