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陶秀玲/文

21世紀是一個信息化、數(shù)據(jù)化、網(wǎng)絡化的時代。互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)解決了傳統(tǒng)稅務征管的難點、痛點，繼而強化了征管的效率和能力。

【資料圖】

“金稅三期”系統(tǒng)的上線打通了各省之間、國、地稅之間的數(shù)據(jù)，讓納稅人的涉稅風險更加透明。

而如今，“金稅四期”將要全面上線，對稅務部門來說，是一個飛躍式的里程，而對于我們納稅人、納稅企業(yè)來說，就不是那么輕松的事兒了，這意味著，以后企業(yè)和高收入人群等所有納稅人在稅收問題上，將會更加透明化、嚴格化。

2022年9月22日，總局王軍局長在《弘揚絲路精神 共促能力建設》的發(fā)言中宣告：“稅務部門正在開發(fā)‘金稅四期’（智慧稅務），今年年底將基本開發(fā)完成?！?/p>

可見，“金稅四期”離我們的生活并不遙遠，作為“金稅三期”的升級版，“金稅四期”將給我們的生產、生活帶來哪些變化，又有哪些需要注意的風險？

金稅三期和金稅四期有什么不同？

簡單來講金稅三期是“以票控稅”,現(xiàn)在所有的發(fā)票都是跟我們稅務系統(tǒng)相連接的，而金稅四期是在金稅三期的基礎上做了一個升級，一個非常重要的變化，那就是信息共享，也就是“以數(shù)治稅”。

一、金稅三期是什么？其有哪些特點？

我們都知道金稅三期是非常厲害的，基本上我們納稅人賬戶上面的資金、庫存等都是非常清楚的，稅負率異常也是第一時間會被發(fā)現(xiàn)。那么，我們來看看金稅三期的總體目標是什么？根據(jù)一體化原則，建立基于統(tǒng)一規(guī)范的應用系統(tǒng)平臺，依托計算機網(wǎng)絡、高度集中處理信息，在覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)等需求下建立了“一個平臺”、“兩級處理”、“三個覆蓋”、“四個系統(tǒng)”的金稅三期。

1、“一個平臺”——指包含網(wǎng)絡硬件和基礎軟件的統(tǒng)一技術基礎平臺；

2、“兩級處理”——指依托統(tǒng)一的技術基礎平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理；

3、“三個覆蓋”——指應用內容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環(huán)節(jié)，覆蓋國地稅機構與相關部門聯(lián)網(wǎng)；

4、“四個系統(tǒng)”——指通過業(yè)務重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個以征管業(yè)務系統(tǒng)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大應用系統(tǒng)軟件。

雖然金稅三期已經很強大，實施的是“以票控稅”的征管手段，稅收風險排查依賴于稅務機關辦案人員的經驗，在這種實務困境的影響之下，也隨著數(shù)字經濟的發(fā)展之下，再強大的系統(tǒng)都會有監(jiān)管上的弊端，繼而會導致一些稅務上的直接漏洞。因此，金稅三期系統(tǒng)抓不到，掌握不到的證據(jù)，金稅四期出臺后，必將會更加嚴格和精準。

二、金稅四期的特點及其變化

（一）征管模式從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”轉型，“金稅四期”重大升級

2021年3月24日，中辦、國辦公布的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》提出，到2023年，稅務執(zhí)法體系要完成“從經驗式執(zhí)法向科學精確執(zhí)法轉變”；稅務監(jiān)管體系實現(xiàn)從“以票控稅”到“以數(shù)治稅”轉變。因此金稅四期的建設形成了征管方式從“收稅”到“報稅”再到“算稅”、征管流程從“上機”到“上網(wǎng)”再到“上云”、征管效能從“經驗管稅”到“以票控稅”再到“以數(shù)治稅”的智慧稅務藍圖。

1、金稅四期不僅僅是稅務方面，還會納入“非稅”業(yè)務，實現(xiàn)對業(yè)務更全面的監(jiān)控。同時搭建了各部委、人民銀行以及銀行等參與機構之間信息共享和核查的通道，實現(xiàn)企業(yè)相關人員手機號碼、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊信息核查三大功能。

2、金稅四期上線之后，企業(yè)更多的數(shù)據(jù)將被稅局掌握，監(jiān)控也全方位、立體化，從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”轉變。

3、新的稅收征收管理系統(tǒng)將充分運用大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術，從而實現(xiàn)智慧稅務和智慧監(jiān)管。各個部門的數(shù)據(jù)共享，并以大數(shù)據(jù)為支撐，實現(xiàn)每個市場主體全業(yè)務全流程的數(shù)據(jù)影像，未來每一家企業(yè)、每一個納稅主體在稅務部門前面都是透明的。

4、金稅四期上線之后，對納稅主體的監(jiān)控可以用四個全來說明：全方位、全業(yè)務、全流程、全智能。

5、金稅四期上線之后，對資金的監(jiān)控更加嚴格，特別是個人交易，個人名下一張銀行卡涉案，5年內不能開新戶，禁用手機支付，包括微信、支付寶，同時計入征信，基本告別信用卡和房貸車貸。

（二）銀、稅、工、海關、市監(jiān)等多部門與稅務共享信息

稅務檢查之所以費時費力，就在于企業(yè)、個人的信息分別被多部門（單位）掌握，例如市監(jiān)局的工商登記信息、銀行的轉賬流水信息、海關的通關信息，甚至于工信局的企業(yè)的生產倉儲、用水電氣等信息。各部門系統(tǒng)林立，放任案涉人員走逃；稅務機關辦案之時，也需要耗費大量時間調查取證，向其他稅務機關或其他部門發(fā)函取證。

因此，2019年6月26日，中國人民銀行、工業(yè)和信息化部、國家市場監(jiān)督管理總局、國家稅務總局、四部門聯(lián)合召開企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)啟動會，中國工商銀行、交通銀行、中信銀行、中國民生銀行、招商銀行、廣發(fā)銀行、平安銀行、上海浦東發(fā)展銀行等8大銀行作為首批用戶接入企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)。最大的亮點就是企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)搭建了各部委、人民銀行等參與機構之間信息共享、核查的通道，實現(xiàn)企業(yè)相關人員手機號碼、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊信息核查的三大功能。

實踐中，一些案子爆發(fā)的“導火索”是企業(yè)存在“公對私”付款、資金回流，工商登記“一地多企”等風險，被相關部門推送至稅務機關排查。近年來比較多的是自媒體和文娛行業(yè)上，一大批的收入群體都存在涉及偷漏稅的違規(guī)操作。從最初開始的范某某到近期的鄭某再到網(wǎng)紅主播“薇婭”，在稅務操作上都存在違規(guī)操作，最終導致被排查、被稽查、被罰款等稅務風險。所以，“金稅四期”將整合、建設當前已經存在的信息共享系統(tǒng)，強化跨部門之間的企業(yè)、個人信息共享，強化跨部門之間的企業(yè)、個人信息共享，從而使企業(yè)、個人的涉稅風險更加突出、透明。

此外，隨著各類涉稅信息的匯總，對自然人的稅務監(jiān)管也會加強，尤其是在電子支付發(fā)達的今天，如果自然人的銀行流水、資產發(fā)生重大變動，可能會引起稅務機關的關注，從而考慮是否與企業(yè)賬外經營，或者自然人未申報納稅有關。

隨著金稅四期的快速推進，以及隨著稅務大數(shù)據(jù)的不斷深入和滲透，會計人員做賬更是建立在真實業(yè)務的基礎上，一定要反映業(yè)務的來龍去脈，回歸業(yè)務的真實商業(yè)本質，否則會帶來巨大的稅務風險，因此未來企業(yè)的財務合規(guī)和稅務合規(guī)是降低風險的最佳手段。

三、金稅四期的涉稅風險以及稽查的重點行業(yè)

通過對金稅四期變化的認識，不難看到這些系統(tǒng)目前已經活躍在企業(yè)、個人的經營、生活之中，無論是銀行、工信部、市監(jiān)局等與稅局的信息打通，還是已經推廣的個稅APP，都在提醒我們納稅人時刻要合法合規(guī)納稅。那么，哪些行業(yè)容易引起“金稅四期”的預警或稅局的稽查呢？本文就淺顯的予以分析一下：

（一）貿易企業(yè)流轉環(huán)節(jié)，全電發(fā)票的追溯

目前全電發(fā)票的推廣和實施，對納稅人帶來了便捷，因全電發(fā)票具有“領票流程簡化、開票便捷”等好處，越來越多的企業(yè)在使用，其較之于傳統(tǒng)的紙質發(fā)票和電子發(fā)票，全電發(fā)票具有如下特點：1、全電發(fā)票無需適用稅控專用設備，開業(yè)即可開票；2、開完票后，發(fā)票自動進入受票方系統(tǒng)，無需另行發(fā)送；3、全電發(fā)票、入賬歸賬一體化。

“金稅四期”上線后，貿易尤其是大宗商品貿易的企業(yè)應當重視稅務合規(guī)。實踐中，我們看到貿易企業(yè)具有流水大、利潤薄、鏈條長的特點，如果任一環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票出了問題，導致企業(yè)負擔該發(fā)票上的全部稅額，稅負過于沉重，甚至會對企業(yè)產生毀滅性的打擊。隨著工商、工信、銀行、稅務信息的進一步互聯(lián)互通，全電發(fā)票的全流程跟蹤，一旦貿易鏈條中的某個企業(yè)出現(xiàn)問題，其對外開具的發(fā)票都有面臨被定性為異常發(fā)票的危險，從而給下游的受票企業(yè)帶來損失。因此，貿易企業(yè)在開展業(yè)務時更應當注意對上游企業(yè)的調查。

（二）房地產項目開發(fā)、銷售均受監(jiān)管

房地產開發(fā)企業(yè)因涉及稅種多、稅制復雜，容易陷入到涉稅糾紛中，一方面，房地產項目的開發(fā)需要預繳——清算土地增值稅，而土地增值稅的成本歸集和扣除要求非常嚴格，等“金稅四期”上線，通過各種“管理費”、“咨詢費”的方式，或者通過購買虛假的發(fā)票以降低成本的方式風險會更高，如果在房地產開發(fā)項目的全流程沒有做好稅務合規(guī)，土地增值稅稅負就會過重，那么過重的情況下，很容易觸碰“金稅四期”系統(tǒng)的預警，況且日后想再快速的降低稅負是個難點。之前本人就碰到過一個房地產開發(fā)商，要求誰能把他的稅負快速降下來，就聘用其作為他的稅務合同常年法律顧問，當然律師服務費也很高。后來我了解到這個開發(fā)商企業(yè)的稅負很高，要想快速降下稅負，不是一朝一夕就能降下來，快速降下來可以，但是很容易被稅局的“金三、金四”系統(tǒng)預警，緊接著就會被稅局作為重點稽查對象。所以，企業(yè)應該在前期做好稅務合規(guī)，這樣才能更好的預防稅務風險。

（三）以投資為主的企業(yè)、信托的個稅問題

根據(jù)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》的要求，要實現(xiàn)自然人稅費“一人式”智能收集，對于自然人的“納稅人畫像”會更加精準，自然人的大額收入、公私賬戶轉賬、快進快出等異常現(xiàn)象，也會引起“金四”系統(tǒng)的預警，繼而會引起稅務機關的注意并對其進行針對性的稽查。工商、銀行、工信與稅務的聯(lián)通，讓稅務機關對企業(yè)的注銷、股權轉讓的監(jiān)管更加有力。

目前，個稅已經被全面納入到稅務監(jiān)管之中，今年以來也頻發(fā)個人拒不申報納稅、匯算清繳被處罰的案例，甚至部分地方開始否認過去違法適用的核定政策，按照查賬征收追繳稅款。

（四）電子支付的電子商務面臨監(jiān)管的加強

由于產生的時間不長，存在征管難度，電子商務長期是稅務監(jiān)管的一個空白，不過近年來，這個缺口要逐步被填補了，隨著工商登記、稅務、銀行賬戶、數(shù)字人民幣乃至電子支付等信息的聯(lián)通，電商的一些行為存在涉稅風險。比如：有的商戶存在刷單的情況，偽造營業(yè)額，刷單之后再將貨款退回給刷單者，其中就可能存在補繳增值稅、代扣個稅等問題；有的商戶通過將資金轉入企業(yè)賬目掛往來，隱匿收入，這種情況也會因資金在私戶、公戶之間流轉而被預警。

（五）針對進出口業(yè)務涉及發(fā)票、收匯的涉稅風險

在一些出口退稅的案子中，外貿企業(yè)從自然人或者個體戶處采購了一批貨物，但是其上游無法開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)于是通過買單的方式出口，但此種方法無法在國內結匯，只好通過一些違法手段在國外結匯后轉回國內。隨著外匯、銀行等信息的聯(lián)通，這些行為的風險也會日益增加；個人賬戶如果與一些地下錢莊、黑市、詐騙團伙有往來，可能會被凍結；而買單出口更因海關、稅務、工商等信息聯(lián)通而被稽查。

（六）直接面向消費者的業(yè)務，最大的風險是賬外收款

餐飲、加油站、出租、便利店以及疫情之下的各種團購的團長等等……類似這樣的日常和消費者打交道的行業(yè)，每天都會從零售業(yè)務中取得大量的現(xiàn)金或者電子支付的款。如果是適用定額征收或者核定征收的個體工商戶，自然無需將收入理的特別清楚，但是，隨著國家稅務監(jiān)管技術的進步，查賬征收將成為主流，這里引用張導的一個電影名字——《一個都不能少》。

如果要想辦法隱匿營業(yè)額和收入，必然會存在私戶收款、賬外經營等問題。連帶著不開票、庫存過高等問題也會凸顯。隨著銀行、稅務的聯(lián)通，對自然人收入的監(jiān)管加強，當稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷項過少、庫存過高，而企業(yè)的員工或負責人的銀行賬戶流水復雜時，可能會據(jù)此牽連出個人所得稅、企業(yè)偷漏稅的情況?？傊?，通過企業(yè)的負責人、股東、員工的私人賬戶走賬的風險將會越來越高。

隨著市場經濟的高速發(fā)展，我國的稅法建設、稅收實踐都處在一個蓬勃發(fā)展的過程中。

“金稅四期”的上線，稅收法定不斷加強、稅務監(jiān)管日漸規(guī)范，無論是企業(yè)還是個人都應當重視涉稅的合規(guī)建設，以免陷入到行政、刑事風險之中，所以，加強稅務合規(guī)，合法合理經營才是生存之道。

陶秀玲，北京德和衡（上海）律師事務所執(zhí)業(yè)律師、財稅法業(yè)務部副主任。陶秀玲律師擁有十年以上法律工作經驗，上海市浦東新區(qū)人民調解中心特邀調解員。曾在國家稅務局稅收征管科任職多年，對稅收征管、稅務稽查有著專業(yè)經驗。陶秀玲律師自2005年至2013年在世界五百強某跨國企業(yè)擔任法務主管8年，全面負責公司運營過程中各類法律事務，對工商、稅務、合規(guī)、訴訟等業(yè)務有豐富經驗和專業(yè)知識。陶律師自從業(yè)以來，處理過多起中、外企業(yè)的工商、稅務行政處罰事項及其刑事辯護，并為其進行全方位的合規(guī)服務和商事訴訟。擅長領域：稅務合規(guī)、商事訴訟、刑事辯護。